Norma Internacional de Auditoría 23

Negocio en Marcha

NIA 23

Norma Internacional de Auditoría 23

NEGOCIO EN MARCHA

• Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros.

• El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad.

• La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro generalmente un período que no exceda de un año después del final del período se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia de información en contrario, los activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad tendrá capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio.

Si este supuesto es injustificado, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos a los montos registrados.

Propiedad del supuesto de negocio en marcha

 El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda no ser apropiado.

 Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otras fuentes.

Indicaciones que deberían ser consideradas por el auditor para saber si el negocio en marcha necesite ser cuestionado.

Indicaciones financieras

• Posición de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.

• Préstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación o reembolso o excesiva confianza en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.

• Índices financieros clave adversos.

• Pérdidas sustanciales de operación.

• Retrasos o discontinuación de dividendos.

• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.

• Dificultad de cumplimiento con los términos de los convenios de préstamos.

• Cambio de transacciones de crédito a cobro sobre entrega por parte de proveedores.

• Incapacidad de obtener financiamiento para el desarrollo esencial de nuevos productos u otras inversiones esenciales.

Indicaciones en operación

• Pérdida de administración clave sin reemplazo.

• Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal importantes.

• Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

• Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.

• Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen éxito, resultar en resoluciones que pudieran no cumplirse.

• Cambios en legislación o políticas del gobierno.

Evidencia de auditoría

 Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del negocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para intentar resolver, a satisfacción del auditor

 Durante el curso de la auditoría el auditor lleva a cabo procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría como la base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.

Los procedimientos importantes pueden incluir:

• Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos relevantes con la administración.

• Revisar acontecimientos después del final del período por partidas que afecten la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.

• Analizar y discutir los más recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles.

• Revisar los términos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de préstamos y determinar si alguno ha sido violado.

• Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comités importantes por referencia a dificultades financieras.

• Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

• Confirmar la existencia, legalidad y ejecutibilidad de los convenios para proporcionar o mantener el soporte financiero con terceras partes o partes relacionadas, y evaluar la capacidad financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales.

• Considerar la posición de la entidad concerniente a pedidos no surtidos a clientes.

• Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos relevantes, el auditor debería considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar la información.

• El auditor debería también considerar y discutir con la administración los planes de ésta para futura acción, tales como planes de liquidar activos, pedir prestado dinero o reestructurar la deuda, reducir o diferir gastos,

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