Auditoria Tributaria

CONCEPTO, OBJETIVOS, ETAPAS , CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

CONCEPTO

La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor

Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría. Mediante la auditoria tributaria, se revisa la razonabilidad de las provisiones de impuesto de renta del año corriente, años anteriores e impuestos diferidos a una fecha determinada.

Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha determinada.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones Juradas presentadas.

• Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones económicas efectuadas.

• Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

• Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias, correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai normas contables y tributarias vigentes.

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Planeamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO» significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.

b) Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.

c) Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la Deuda

Tributaria.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Por su campo de Acción

Fiscal

Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el

cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.

Preventiva

Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la

finalidad de evitar contingencias tributarias. '

b) Por Iniciativa

Voluntaria

Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos en forma oportuna.

Obligatoria

Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].

c) Por el Ámbito Funcional

Integral

Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance General de Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.

Parcial

Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.)

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisión administrativa (experiencia, conocimiento técnico,etc.) que considere la mas conveniente para cautelar el interés público del marco de la ley (Principio de legalidad).

Por facultad de fiscalización la Administración Tributaria tiene la potestad de comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios a través de:

- La Inspección

- La Investigación

- El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple mediante una auditoria, se inicia con el requerimiento, partiendo de la verificación de las declaraciones hasta concluir en una Resolución, para tal efecto dispone de 19 facultades discrecionales. Para cumplir con la labor de fiscalización la Administración elabora el Programa de Fiscalización que comprende:

- Determina el número de contribuyentes que serán fiscalizados.

- Determina el periodo que cubre la fiscalización

- Establece que tributos comprende (Fiscalización Integral).

- Fija el número de personal fiscalizador.

- Indica la duración del programa de fiscalización.

TIPOS DE ACTUACION Y PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA Fases de la auditoría tributaria privada y principales actuaciones del auditor en cada una de las fases

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE CIERTA, BASE PRESUNTA

Procedimientos de acotación sobre base presunta:

La acotación de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: a) sobre base cierta: o sea tomando en consideración los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generados del tributo (por ejemplo: los libros de contabilidad, documentación y facturación de un negocio) y, b) sobre base presunta: o sea dejando de lado los elementos directos proporcionados por el contribuyente (si es que éste los proporciona) y tomando como base los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan inducir la existencia y cuantía de la obligación (por ejemplo; el cruce de contabilidades entre fabricante y distribuidor exclusivo).

En este caso, se deja de lado la información contable del contribuyente cuando no es fehaciente, adolece de serias deficiencias, presente documentación adulterada, falsa o falsificada, etc. Cuando la acotación se lleva adelante sobre base presunta, la Autoridad Tributaria debe tener en consideración la realidad económica del contribuyente". Esta salvedad mencionada en el último párrafo del artículo bajo comentario es explicable porque la acotación sobre base presunta es eminentemente subjetiva.

Auditoria Tributaria sobre base presunta

Recientemente la Administración Tributaria viene implementando en la práctica los procedimientos de Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de la política de detección de omisos, para lo cual

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