IFRS 15 “INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES”

IFRS 15 “INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES”

Objetivo y datos generales

El objetivo de la Norma es establecer los principios para la presentación de información concerniente a los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo surgidos de contratos con los clientes. Dentro de este proceso es importante que el personal clave responsable de la operación de cada entidad tenga pleno conocimiento de los ingresos procedentes de contratos con clientes.

Normas anteriores

La Norma se emitió a finales de mayo de 2014 y es efectiva desde el primero de enero de 2018. Las Normas que reemplaza son:

• NIC 11 Contractos de construcción
• NIC 18 Reconocimiento de ingresos ordinarios
• CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
• CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de Inmuebles
• CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de clientes
• SIC-31 Ingresos-Permutas de servicios de Publicidad

Contrariamente a NIC 11 y NIC 18 , NIIF 15 no distingue las ventas de servicios, venta de bienes y contratos de construcción, sino que definen transacciones basadas en obligaciones de desempeño satisfechas a lo largo del tiempo o en un momento determinado.

Impactos

Es probable que la IFRS 15 afecte la forma en que se contabilizan los ingresos, generando impactos en los siguientes aspectos:

• Tiempo de reconocimiento de ingresos
• Métricas basadas en los ingresos
• Sistemas y procesos, incluyendo recolección de datos
• Contractos con clientes
• Pactos de deuda

Modelo de los 5 pasos

El principio del modelo de 5 pasos consiste en que las entidades deben reconocer ingresos de acuerdo a la transferencia de los bienes o servicios a los clientes y se puede resumir en los siguientes pasos:

Paso 1: Identificar contractos con clientes

Un cliente es la parte que contrata con una entidad para comprar bienes o servicios que son el producto de las actividades ordinarias de la entidad, a cambio de consideración. Si el contracto no es con un cliente entonces no pertenece a IFRS 15. 

Al comenzar el contrato se debe de cumplir con los siguientes puntos:

• Aprobación del contrato por ambas partes y compromiso de cumplir sus obligaciones.
• Se deben identificar los derechos de cada parte y las condiciones de pago.
• El contrato deberá tener un fundamento económico.
• Es probable la recaudación de la contraprestación a cambio de los bienes o servicios transferidos.

Si un contracto no cumple estos criterios y la entidad recibe la contraprestación del cliente, se reconocerá un pasivo hasta que se cumpla alguno de los sucesos siguientes, que permitirán reconocer el ingreso:

• La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir y la contraprestación recibida no es reembolsable.
• Se ha terminado el contracto y la contraprestación recibida no es reembolsable.

La entidad evaluará si el contrato está combinado con otros contratos para propósitos contables.

Los contratos deben ser contabilizados por separado, sin embargo hay excepciones donde se deben de combinar, los casos combinados serán:

• Cuando son negociados como un paquete con un objetivo comercial único;
• La cantidad de la consideración a ser pagada en un contrato depende de los bienes o servicios al ser entregados en otro contrato
• Los bienes o servicios prometidos en los contratos se considera son una sola obligación de desempeño.

Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño

Las obligaciones de desempeño son una promesa en un contrato con un cliente para transferirle un bien o un servicio. Las obligaciones de desempeño se pueden presentar en varias formas tales como implícita, explicita, escrita o verbal.

Un contrato único puede entregar al cliente más que un bien o servicio. En el reconocimiento inicial del contrato, una entidad evalúa los bienes y servicios para determinar cuáles son distintos y consecuentemente identifica cuales constituyen obligaciones de desempeño por separado. Un bien o servicio es distinto cuando se cumplen los siguientes criterios:

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