Pruebas sustantivas.

Objetivos

Aseveraciones de los EEFF

V

E

P

R

I

X

• Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados por la entidad durante el período, y que los ingresos se hayan determinado en forma razonable y consistente, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados. (BT 70 y NIC 18).

• Verificar lo aceptable del método de contabilidad usado para reconocer los ingresos, así como la consistencia en su aplicación.

• Que los saldos pendientes de cobro representen deudas legitimas a favor de la Compañía y están correctamente registradas.

• Que las transacciones se registraron en el período correspondiente de forma que las cuentas por cobrar reflejadas en los estados financieros corresponden a ventas o servicios prestados efectivamente  en el ejercicio.

• Que la estimación para cuentas de cobro dudoso cubre adecuadamente cualquier riesgo de pérdidas en la recuperación de las cuentas y documentos por cobrar por concepto de descuentos, devoluciones, cuentas incobrables,  etc.

• Que las cuentas por cobrar  han  sido clasificadas adecuadamente en los estados financieros (relacionadas, empleados, clientes, etc.)

• Que se han revelado y cuantificado en los estados financieros las cuentas por cobrar en garantía o descontadas.

CONTROLES INTERNOS BASICOS DE APOYO AL AUDITOR:

EXISTEN?

SI

NO

1. Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de venta y de los descuentos y devoluciones.

1. Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado, al igual que precios especiales para determinados clientes.

1. Existencia de efectivas políticas de cobranza y de análisis de la antigüedad de las cuentas y documentos por cobrar.

1. Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones y contabilizaciones.

1. Existencia de procedimientos de control que aseguren un adecuado corte de operaciones y su correlación con los costos y gastos del período.

1. Revisión periódica de que todas las guías de despacho estén facturadas en el mismo período.

1. Existencia de políticas para el otorgamiento de créditos a clientes, con el control correspondiente.

1. Revisión Integridad correlativo facturas, notas de crédito, otros.

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION:

Hecho Por

Ref. P/T.

ETAPA PRELIMINAR:

1. Obtenga los análisis de cuentas al ............., verifique sumas y proceda a referenciar cruzado con las  Cédulas Guías el saldo de cada una de las cuentas del mayor general.

1. Revise los resultados de la revisión analítica efectuada al inicio de esta fase, y verifique la naturaleza y respaldo de las principales variaciones experimentadas por las ventas y las correspondientes cuentas y documentos por cobrar.

1. Obtenga un resumen mensual de las ventas del período, y:

1. Coteje los saldos mensuales con la contabilidad,

1. Coteje las ventas con los valores declarados mensualmente en el Form. 29 – IVA, en forma selectiva. Solicite aclaración de cualquier diferencia observada.

1. Analice e indague acerca de las razones de cualquier variación significativa en el total de ingresos de un mes, respecto de los otros meses.

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION:

Hecho Por

Ref. P/T.

1. Revise y evalúe el criterio contable seguido por la Empresa para el reconocimiento de los ingresos devengados del período.

1. Verifique la correcta centralización de las ventas para tres meses elegidos aleatoriamente.

1. Seleccione una muestra de saldos de clientes a confirmar y:

1. Documente el criterio y bases para la selección del tamaño y la muestra seleccionada.

1. Prepare el listado de los clientes a confirmar, e inclúyalo como PT ……

1. Solicite al cliente el detalle de los saldos adeudados por los clientes seleccionados para el proceso.

1. Coordine la preparación de las solicitudes de confirmación, de acuerdo al Procedimiento de Auditoría vigente, y obtenga las firmas de las mismas.

1. Coordine y controle el despacho de las solicitudes, no olvidando dejar una copia de todos los antecedentes en el PT…., para los procesos posteriores (insistir en la respuesta o documentar la aplicación de los procedimientos alternativos).

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION:

Hecho Por

Ref. P/T.

ETAPA FINAL:

1. Obtenga los análisis de cuentas al 31 DE DICIEMBRE, verifique sumas y proceda a referenciar cruzado con las  Cédulas Guías el saldo de cada una de las cuentas del mayor general.

1. Revise los resultados de la revisión analítica efectuada al inicio de esta fase, y verifique la naturaleza y respaldo de las principales variaciones experimentadas por las ventas y las correspondientes cuentas y documentos por cobrar.

1. Obtenga las respuestas obtenidas del proceso de confirmaciones, y:

1. Retire del Archivo  las copias de las solicitudes cuya respuesta ha recibido. (Coordine con el Encargado la destrucción de estas copias).

1. Anote en el PT……  la fecha de recepción de las respuestas.

1. Obtenga fotocopia de los antecedentes de las solicitudes sin respuesta y coordine el despacho de las segundas solicitudes.

1. Utilice las fotocopias de las solicitudes sin respuesta y sus respaldos, e incorpórelas en el Archivo de Papeles de Trabajo Corriente, para documentar en ellas la aplicación de los procedimientos que se indicaran más adelante.

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION:

Hecho Por

Ref. P/T.

1. Para las respuestas obtenidas, coteje los saldos presentados en los análisis de cuentas con la confirmación recibida de los clientes.

De existir diferencias, solicite por escrito la aclaración respectiva al personal del cliente y deje evidenciado en el Archivo de Papeles de Trabajo Corriente, la situación y la aclaración obtenida. En caso de estar conforme la respuesta, proceda a referenciar los saldos y a cruzar la misma.

De lo contrario, de existir cualquier discrepancia – disconformidad con el saldo confirmado, solicite aclaración de la misma a la Gerencia de Administración y Finanzas y anote tal situación en el PT….., del Archivo de Papeles de Trabajo Corriente.

1. Para las solicitudes cuya respuesta no se ha recibido, proceda a:

1. Verificar el cobro posterior de las partidas pendientes de cobro.

1. Si aún la factura no ha sido cancelada a la fecha del examen, verifique la validez del crédito, con la guía de despacho con evidencia de recepción conforme del cliente.

1. Verifique la existencia de la copia duplicado S.I.I.. de la factura.

Todos estos procedimientos deben quedar documentados en la copia de la solicitud de confirmación que usted, retiró, y debe dejar los PTS.

1. Solicite los arqueos de documentos por cobrar efectuados al cierre del ejercicio, y concilie los totales, con los respectivos saldos de la contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION:

Hecho Por

Ref. P/T.

1. Verifique en forma selectiva, la cobranza posterior de los documentos por cobrar en cartera o en bancos.

1. Para el caso de existir documentos protestados relevantes, efectúe un arqueo de los mismos, y compare los resultados  con los saldos de la contabilidad.

1. Indague acerca de las gestiones de cobranza de los documentos protestados o vencidos y los resultados de las mismas.

1. Revise las Notas de Créditos emitidas durante:

1. los primeros meses del año sujeto a auditoria y,
2. las emitidas con posterioridad al cierre de los estados financieros sujetos a auditoria

 y revise la naturaleza de éstas  y si están relacionadas con ventas del período anterior o del sujeto a examen.

Evalúe la necesidad de proponer ajustes sobre los resultados acumulados, si las ventas anuladas el año siguiente son relevantes.

1. Para aquellas facturas expresadas en moneda extranjera o reajustables y verifique su actualización correspondiente (tipo de cambio aplicado y corrección de la conversión) y referencie los efectos por diferencia de cambio o corrección monetaria con los P/T correspondiente incluido en las cuentas de resultados. 

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION:

Hecho Por

Ref. P/T.

1. Obtenga una relación de los saldos por cobrar, sean éstos documentados o no, por fecha de antigüedad y:

1. Indague sobre las gestiones de cobro realizadas para aquellas partidas antiguas más importantes.

1. En caso que estén en cobranza judicial, solicite información al Abogado a cargo de la cobranza, con el objeto de averiguar las gestiones logradas a la fecha y las posibilidades de recuperación de estos créditos.

1. Dependiendo de las evidencias obtenidas, verifique la existencia de una provisión de incobrabilidad reconocida por la Empresa, y si no la hubiera, proponga el asiento de ajuste correspondiente.

1. Revise las facturas más importantes emitidas en el último mes, y verifique si la venta se ha realizado efectivamente, de lo contrario, documente esta situación en el PT ……

1. Verifique la existencia de saldos por cobrar a Empresas Relacionadas, en cuyo caso:

1. Solicite confirmación de las transacciones y saldos vigentes con cada una de ellas.

1. Coteje los resultados de las respuestas recibidos con los saldos contables.

1. Obtenga del cliente una relación de las transacciones efectuada con cada una de estas empresas, y coteje tal información con la respuesta recibida a su solicitud

1. Reclasifique los saldos por cobrar a estas empresas al rubro correspondiente.

1. Verifique la completa revelación de las transacciones con partes relacionadas y los saldos en cuenta corriente con empresas relacionadas.

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION:

Hecho Por

Ref. P/T.

1. Determine si hubo recuperación de cuentas por cobrar proveniente de años anteriores y que hayan sido provisionadas o cobradas. (Indague cual es el procedimiento en uso para estos efectos).

1. Determine si existen anticipos recibidos y facturados de los clientes, que corresponde reflejar como pasivo.

1. Determine mediante revisión de los convenios de préstamo, Actas de Juntas de Accionistas o de Directorio, discusión con funcionarios adecuados, etc., si existen cuentas y documentos por cobrar dados en garantía.

Cuantifique su valor y verifique que los mismos estén revelados.

1. Revisa y responda las preguntas que se plantean a continuación, para poder concluir acerca de la razonabilidad de los saldos presentados  en los rubros CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR e INGRESOS POR VENTAS:

PREGUNTAS PARA CONCLUIR ACERCA DEL RUBRO

SI (NO)

INICIALES

1. Representan las  cuentas  y documentos por cobrar al cierre del año deudas legítimas a favor de la Empresa?

1. Se han establecido provisiones razonables para cubrir pérdidas en la   recuperación de las cuentas y documentos por cobrar, devoluciones u otras pérdidas?

PREGUNTAS PARA CONCLUIR ACERCA DEL RUBRO

SI (NO)

INICIALES

1. Se han clasificado apropiadamente las cuentas y documentos por cobrar con personas y empresas relacionadas?

1. Las  cuentas y documentos por cobrar entregados en garantía, descontadas, cedidas o vendidas están claramente indicadas en los estados financieros o en sus notas?

1. Los ingresos reflejados en el estado de resultados, corresponden a ventas de bienes o servicios efectivamente realizados durante el período, y cumplen con las Normas y Principios de Contabilidad?

CUALQUIER RESPUESTA NO A LAS PREGUNTAS ANTERIORES, DEBE ESTAR INCLUIDO EN EL PT….. LOS ASUNTOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA PARA LA ATENCION DEL SOCIO