IVA en servicios conexos Ecuador

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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR FACULTAD DE JURISPRUDENCIA

DISERTACIÓN PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE MAGÍSTER EN DERECHO TRIBUTARIO

“EL IVA EN SERVICIOS CONEXOS, UNA APLICACIÓN EN EL ECUADOR”

GORDÓN GARZÓN HUGO NÉLSON

DIRECTOR: ROBERTO M. SILVA LEGARDA, LL.M.

QUITO, OCTUBRE 2017

DEDICATORIA

Dedico la presente investigación a Dios por darme una nueva oportunidad de vida, por ser mi guía incondicional y por toda su generosidad al permitirme hacer realidad todos mis sueños.

A mi padres, luz de mis pasos, quienes con esfuerzo, sacrificio y dedicación me han permitido llegar tan lejos y sobre todo por haberme dado el regalo más grande, la vida.

A mi esposa Marjorie Reyes, quien me brinda su incondicional apoyo, amor y alegría día a día y con quien llegaremos aún más lejos.

Al abogado Roberto Silva Legarda, ejemplo de excelencia académica y profesionalismo, maestro, incondicional amigo y excelente ser humano.

AGRADECIMIENTO

A nuestro Padre Dios, por llenarme de fuerza, salud y sabiduría para saber escoger el camino correcto.

A mis Padres por sostener mi mano en todo momento, porque me enseñaron a que no existe la palabra imposible y por estar siempre alentándome y jamás han perdido la confianza en mí.

A mi esposa, por enseñarme el verdadero significado del amor, ser mi confidente, mi compañera, mi amiga y por ser mi complemento perfecto.

Al abogado Roberto Silva Legarda, quien no fue únicamente mi guía en el desarrollo de la presente investigación, sino también ha sido participe de mi desarrollo profesional y porque a pesar del tiempo o la distancia siempre he contado con su apoyo y ayuda incondicional.

ABSTRACT

Actualmente, en el Ecuador, las transacciones económicas realizadas por las personas naturales o entidades están gravadas con tarifas 12%, 0%, así como no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado; esto depende de su giro de negocio, de los productos o servicios que comercializa o sector al que pertenece, pudiendo ser estos: salud, educación, comercial, industrial, servicios, etc.

Mucho tiene que ver en materia de Impuesto al Valor Agregado, el crédito tributario que constituye un sistema basado en las compras y ventas realizadas por cada persona o entidad, cuya intención es contrarrestar la acumulación de este impuesto a través de la compensación, previniendo de esta manera un impacto directo a las empresas que componen la cadena productiva, y trasladando el impuesto, en la mayoría de casos, al consumidor final. Partiendo de esto, existen sectores como por ejemplo el de la salud, cuyas ventas, al estar gravadas con tarifa 0% de Impuesto al Valor Agregado, debido a la condición de los servicios que prestan y que al efectuar compras gravadas con tarifa 12%, como por ejemplo de equipos, no pueden compensar dicho Impuesto al Valor Agregado entre ambos tipos de transacciones, y consecuentemente el Impuesto al Valor Agregado producto de las compras gravadas con tarifa 12%, necesariamente deberá ser cargado al gasto e indirectamente trasladado al precio del servicio, es decir encareciendo el precio a ser pagado por el consumidor final.

La presente disertación está encaminada a efectuar un estudio de la viabilidad en la aplicación de un manejo tributario del Impuesto al Valor Agregado, basado en servicios conexos, así como analizar y comprender el funcionamiento del crédito tributario, su importancia e implicaciones en el manejo del Impuesto al Valor Agregado.

Con el fin de efectuar un estudio de la viabilidad en la aplicación de un manejo tributario del IVA en servicios conexos, el mismo estará respaldado con la revisión de legislación internacional comparada, así como un análisis de casos particulares, de distintos sectores económicos, basados en los tipos de transacciones que realiza cada uno, y considerando las tarifas de Impuesto al Valor Agregado aplicables; cabe señalar que las cifras presentadas y que formen parte de los cálculos y análisis de la presente investigación, serán utilizadas únicamente con fines académicos ya que son necesarios para el desarrollo de la misma, por lo que las cifras son reales y fueron tomadas de los estados financieros reportados por entidades de distintos sectores económicos al organismo de control, dichos estados financieros son de acceso público y se encuentran disponibles en el portal web de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros.

Finalmente, se investigará la legislación tributaria de otros países con el fin de determinar la posible existencia de un manejo de Impuesto al Valor Agregado basado en servicios conexos, a fin de evaluar las experiencias que han tenido los mismos y así tomarlo como un referente para su posible aplicación en los sectores que cumplan con ciertas condiciones en el Ecuador.

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO 1.        EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO        1

1. GENERALIDADES        1

1. Naturaleza        1
2. Concepto        2
3. Hecho Generador        3
4. Sujetos de la obligación tributaria        4
5. Base imponible general        6
6. Tarifas        7
7. Características basadas en su naturaleza        7

1. Como impuesto multifásico o plurifásico        7
2. Como impuesto indirecto        8
3. Como impuesto proporcional        9
4. Como impuesto real        9
5. Como impuesto ordinario        9
6. Como impuesto interno        10
7. Como impuesto general        10

1. Principios que rigen al Impuesto al Valor Agregado        11

1. Principio de generalidad        12
2. Principio de progresividad        13
3. Principio de eficiencia        13
4. Principio de simplicidad administrativa        14
5. Principio de irretroactividad        14
6. Principio de equidad        16
7. Principio de transparencia        17
8. Principio de suficiencia recaudatoria        18

CAPÍTULO 2.        FUNCIONAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL

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