NIA 240 FRAUDE Y ERROR

NIA 240

Fraude y Error

COTEIDO

Introducción

Responsabilidad de la administración

Responsabilidad del auditor

Limitaciones inherentes de una auditoría

Procedimientos cuando hay una indicación de que pueda existir fraude o error

Reporte de fraude o error

Retiro del trabajo

Apéndice: Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude

o error

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el

fraude y error en una auditoría de estados financieros.

2. Al planear y desempeñar procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar

los resultados consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de

representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros,

resultantes de fraude o error.

3. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o más

individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como

resultado una representación errónea de los estados financieros. El fraude puede

implicar:

• Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos

• Malversación de activos

• Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos

• Registro de transacciones sin sustancia

• Mala aplicación de políticas contables

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4. El término "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados

financieros, como

• Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos

contables

• Omisión o mala interpretación de hechos

• Mala aplicación de políticas contables

Responsabilidad de la Administración

5. La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la

administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas

de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no

eliminan la posibilidad de fraude y error.

Responsabilidad del auditor

6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error.

El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un

aminoramiento.

Evaluación del riesgo

7. Al planear la auditoría el auditor debería evaluar el riesgo de que el fraude y

error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones

erróneas de importancia relativa y debería averiguar con la administración

sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto.

8. Además de debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y de control

interno y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones

o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen

• Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración

• Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

• Transacciones inusuales

• Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

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En el Apéndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.

Detección

9. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos

de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las

representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de

importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.

10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de

que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados

financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma

correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de

detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el

fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para

ocultar su existencia.

11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría (ver párrafos 12-14) hay un

riesgo inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los

estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no

ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de

importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error

existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en sí

mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios básicos y

procedimientos esenciales de una auditoría. Se puede determinar si el auditor se

apegó a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación de los

procedimientos de auditoría realizados en las circunstancias y lo apropiado del

dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de

auditoría.

Limitaciones inherentes a una auditoría

12. Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones

erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun

si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las NIAs.

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13. El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude es más alto

que el riesgo de no detectar una representación errónea resultante de error, porque el

fraude ordinariamente implica actos que tienen la intención de ocultarlo, tales como

colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de transacciones, o

representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditoría

revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones

como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de

acuerdo con IA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una

Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la

auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que

pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir

fraude o error.

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