CONTROL INTERNO

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo monográfico de tipo ensayo pretende poner en relevancia parte de la realidad por la que el Sistema Nacional de Control está pasando en su tarea de promover la implementación del sistema de control interno en las entidades del sector público.

Han transcurrido cinco años de la emisión de la Resolución de Contraloríai que aprueba la Guía para la implementación del sistema de control interno en las entidades del Estado en la que se establecieron pautas y plazos, que al revisarlos, no han sido cumplidos a cabalidad. Resulta, que en el tiempo se han sucedido cambios en la normativa de control sin la debida instrucción o capacitación, que no han hecho sino crear una confusión silente en gran parte de los auditores gubernamentales y con mayor razón en los funcionarios responsables del manejo de este sistema en las entidades, poniendo de manifiesto una resistencia pasiva como reacción a la falta de entendimiento.

¿Es posible plantear una alternativa de solución a este estancamiento que significa no tener una herramienta efectiva de ayuda a las entidades para el cumplimiento de sus objetivos institucionales?

En base a nuestra experiencia de más de 20 años de Auditor Gubernamental, de los cuales 17 de ellos en la Contraloría General de la República en diferentes regiones del País, se esboza una alternativa de acción mirando con optimismo el éxito de la lucha contra la corrupción.

El salto cualitativo que puede dar el Sistema Nacional de Control relacionado con el sistema control interno es mirar hacia adelante, separando el enfoque moderno de evaluar el control interno como objetivo (Auditoría), manteniendo la evaluación del control interno como procedimiento para la determinación de los riesgos de control de auditoría.

DESARROLLO

Antes de iniciar un breve recuento del desarrollo de la normativa de control, es bueno indicar que el enfoque moderno del control data de los años 70 del siglo pasado. BOURDIN, (1972) indicaba que el concepto de control debe visualizarse desde dos aspectos.

Un primer significado del control tiene que ver con la palabra "verificación". Ejercer control, en este sentido, es poner a punto un proceso de acumulación de datos con el fin de establecer "responsabilidades". El conjunto de control de gestión, implica: i) definición de normas; ii) acumulación de datos efectivos; iii) cálculo de desviaciones entre datos efectivos y normas; iv) determinación de responsabilidades. Esta es una concepción estática y posterior.

Un segundo, señalaba, una concepción dinámica del control como "dominio" (en el sentido de dominio de sí). Este "autocontrol" supone una adaptación constante en función de datos efectivos y de la aplicación continua de acciones correctivas. El control así concebido es un sistema general y de alerta. Este control es simultáneo.

Estos conceptos de la época sirven ahora como punto de partida para analizar escuetamente cómo es que en el transcurso el tiempo la normativa de control se pudo desfasar generando aplicaciones distorsionadas fundamentalmente entre la evaluación del sistema de control interno y los criterios de dicha evaluación. VER CUADRO.

DISPOSITIVO LEGAL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL NORMAS DE AUDITORÍA (*) NORMAS DE CONTROL INTERNO

D L Nº 19039 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control 16.11.71

DS Nº 001-72-CG Reglamento de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control

07.03.72

R Nº 402-01-72-CGR/DSP-ONC Reglamento de las Normas Técnicas de Control

20.06.72

R Nº 685-14-73-CGR/DSP Reglamento de Normas Técnicas de Control Interno 03.09.73

DL Nº26162 Ley del sistema nacional de control 30.12.92

RC Nº162-95-CG Normas de auditoría gubernamental NAGU 26.09.95

R C Nº 072-98-CG Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público 02.07.98

RC Nº141-99-CG Normas de auditoría gubernamental. NAGU. Modificatorias 29.11.99

RC Nº259-2000-CG Normas de auditoría gubernamental. NAGU. Modificatorias 13.12.00

Ley Nº 27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República 23.07.02

Ley Nº 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del Estado 18.04.06

R C Nº 320-2006-CG Normas de Control Interno 03.11.06

R C Nº 458-2008-CG Guía para la implementación del Sistema de Control Interno de las Entidades del Estado 30.10.08

R C Nº 309-2011-CG Normas de auditoría gubernamental. NAGU. Modificatorias 28.10.11

(*) Normas relacionadas con la evaluación de control interno

De los años 1971 a 1992

La Ley Orgánica del Sistema Nacional de Controlii de 1971 estableció conceptos de avanzada en materia de control gubernamental indicando que esta actividad comprende las acciones para cautelar previamente (control dinámico) y verificar posteriormente (control estático) la correcta administración de recursos humanos, materiales y financieros y la obtención de los resultados de la gestión pública por parte de las entidades que conforman el Sector Público Nacional, así como la utilización de fondos públicos por parte de otras entidades cualquiera sea su naturaleza jurídica. Las acciones de cautela previa (control previo) de los recursos y productos son de responsabilidad de las respectivas autoridades institucionales como función inherente al proceso de dirección y gerencia.

Su Reglamentoiii, aprobado en 1972, dispuso además, que las entidades del Sector Público Nacional realizaran su acción de control, ajustándose a la siguiente normatividad:

a) Dispositivos legales que establecen su competencia funcional b) Normas técnicas de control

c) Normas de los Sistemas Administrativos

Así mismo, estableció que la Contraloría General dictara inicial y sucesivamente las normas técnicas que deberían seguirse en el proceso de control, las cuales serían obligatorias para todas las entidades sujetas a su control.

El mismo año la Contraloría General aprobó el Reglamento de las Normas Técnicas de Control iv que contenía Normas Técnicas de Control Interno y Normas Técnicas de Auditoría. Posteriormente, aprobó en 1973 una segunda emisión de Normas Técnicas tanto de Control Interno como de Auditoríav.

Las Normas Técnicas de Control Interno, eran criterios generales que regulaban el funcionamiento y evaluación del control interno de las entidades sujetas al Sistema Nacional del Control. Se fundamentaban en principios de control interno que devenían esencialmente en actividades de control como:

a) Un plan de organización simple y flexible que proporcione una división racional apropiada de obligaciones y responsabilidades

...