Delitos Fiscales

I. LOS DELITOS FISCALES

A. DEFRAUDACIÓN FISCAL

El delito de defraudación fiscal lo comete “quien con uso de engaños o

aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna

contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.”1

En el delito de defraudación fiscal, la persona que lo comete tiene la intención de

conducirse con falsedad, valiéndose de maquinaciones y artificios contra el fisco

en aras de encubrir la omisión del pago total o parcial de alguna contribución, o

bien, obteniendo un beneficio indebido. Se engaña pretendiendo que las

obligaciones fiscales se cubrieron de manera correcta u ocultando que cierto

beneficio no le corresponde.

Este delito se comete necesariamente de forma dolosa, esto es, el

contribuyente, teniendo pleno conocimiento de lo que hace, utiliza los medios

necesarios para presentar hechos falsos como verdaderos o bien, para tomar

ventaja del fisco en caso de que éste se encuentre en estado de error.

Elementos del delito

Los elementos de la defraudación fiscal son los siguientes:

• Uso de Engaños.

• Aprovechamiento de errores.

PARA:

• Obtener un beneficio indebido con perjuicio del fisco.

• Omitir total o parcialmente el pago de una contribución. un beneficio indebido

El engaño del que se valga el contribuyente para la comisión del delito o

el tipo de error del que se aproveche el contribuyente, dependerá de la

contribución de que se trate, pues esto atiende a: el hecho o situación que

genera cada contribución, quién la calcula, cómo se calcula, qué

documentos se utilizan para su pago, cómo se paga, cuándo se paga.

El tipo penal establecido en el artículo 108 del CFF se refiere a toda

contribución, por lo tanto incluye a los impuestos, derechos, aportaciones

de seguridad social y contribuciones de mejoras. La omisión en

cualquiera de estos conceptos será constitutivo del delito de defraudación

fiscal.

Penas

Si se conoce el monto de lo defraudado, se establecen tres tipos de

sanciones dependiendo de la cantidad defraudada. Las penas van de tres

meses a nueve años de prisión.

Si se tiene la certeza de que se omitieron ciertas contribuciones, pero no

se tienen elementos para determinar su monto, la pena será de tres

meses a seis años de prisión.

La regla consiste en sumar todas las contribuciones omitidas en un

ejercicio fiscal. Así, si se omitieron distintas contribuciones, todas estas se

acumularán para determinar la pena.

Calificativas

La legislación establece que la pena por el delito de defraudación fiscal se

incrementará en una mitad cuando el delito se origine bajo ciertas

circunstancias, las cuales se enlistan a continuación:

• Usar documentos falsos.

• Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

• Manifestar datos falsos para obtener la devolución o compensación de

contribuciones que no le corresponden.

• Omitir la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen.

• Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

• No llevar registros contables o asentar datos falsos en ellos.

Conductas equiparables

Hay una serie de conductas que se consideran equiparables al delito de

defraudación fiscal y que se sancionan con las mismas penas que éste. Tales

conductas están previstas en el artículo 109 del CFF y son:

I. Consignar en las declaraciones fiscales: deducciones falsas o ingresos

acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados

conforme a las leyes.

II. Omitir enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley

establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere

retenido o recaudado.

III. Beneficiarse sin derecho, de un subsidio o estímulo fiscal.

IV. Simular uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido

con perjuicio del fisco federal.

V. Omitir presentar, por más de doce meses, la declaración de un ejercicio

que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribución

correspondiente.

Defraudación fiscal equiparada, cuando se trata de una persona moral3

Para que se configure este delito, basta que materialmente en las

declaraciones fiscales presentadas se consignen deducciones falsas o

ingresos menores a los realmente percibidos. Por tanto, para el caso de

declaraciones presentadas a nombre y por cuenta de personas morales,

comete el delito de defraudación fiscal equiparada quien despliegue la

conducta señalada, independientemente de que tenga o no algún poder o

facultad por parte de la empresa.

Omitir contribuciones retenidas o recaudadas

Se considera como delito equiparado a la defraudación fiscal y se sanciona con

las mismas penas, a quien omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del

plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones

hubiere retenido o recaudado. En relación con este ilícito deben considerarse los

siguientes aspectos:

La persona que retenga o recaude debe estar obligado por alguna norma

a realizar tales actividades.

Debe acreditarse que la persona efectivamente retuvo o recaudó

determinadas cantidades por concepto de contribuciones.

El no recaudar o retener contribuciones no es constitutivo de delito, a

pesar de que se tenga la obligación de hacerlo y que se sea responsable

solidario por tales cantidades ante el fisco.

La conducta delictiva consiste en una omisión: no enterar al fisco las

cantidades recaudadas o retenidas en los plazos que establezca la

legislación.

Por lo anterior, el retenedor o recaudador debe observar en términos de la

ley, cómo y cuándo debe enterar las contribuciones al fisco.

El delito se comete en el momento en que transcurre el plazo para enterar

las contribuciones, sin que se efectúe dicho entero. No es necesario que

se realice algún otro acto.

Por esta razón no hay lugar a la

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